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浅析上市公司会计造假、防范及对策

来源: 长沙中视澜庭教育咨询有限公司  日期:2018-01-13 15:24:01  点击:91 
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1 会计造假的含义
  会计造假是指一个企业的领导和财务人员在会计处理过程当中,为了实现一定的利益,虽然不符合国家会计政策但还是按照自己意愿进行会计记账的行为。目前,企业会计报表造假形式主要分为两种情况: 一是通过增加资产金额从而虚增利润; 二是通过增加负债金额从而隐瞒利润。而上市公司采用的方式大部分为虚增利润和资产,因为上市公司的各方面利益( 如股价) 都与其生产效益有着密不可分的关系。
  2 会计造假的动机
  对于会计造假的动机的分析,主要分三种理论: 一是三角理论。产生会计造假的三个因素,即压力、机会和借口。二是GONE 理论。GONE 理论将会计造假的动因分为四种:贪婪、机遇、需求和曝光等。三是会计造假风险因子理论。
  3 会计造假对企业及社会的影响
  一是会计造假影响企业的信誉等职业能力和素质; 二是会计造假影响政府宏观调控,危害我国的安定和谐; 三是会计造假损害国家经济。
  4 我国上市公司的会计造假问题分析
  4. 1 我国上市公司的会计造假原因
  4. 1. 1 内部原因
  一方面,会计造假现象的出现是受利益的诱惑; 另一方面,一个公司出现会计造假和公司自身的财务人员有着密不可分的关联。财务人员一边必须要按法律法规的要求办事,另一边还需要接受服从上级安排。当然从另一方面而言,这与财务人员的自身职业道德修养也密切相关。
  4. 1. 2 外部原因
  一方面在于会计师事务所受利益驱使,与一些被审计单位有着潜在的经济利益关系; 另一方面监察管理不力,追查责任制度不完善,对违规人员进行处罚根本起不到应有的威慑力,导致惩罚成为了形式而并没有起到实质性的作用。
  4. 2 我国上市公司会计造假形式
  上市公司会计造假的方式大致上分为以下几类。一是费用资产化; 二是存货不实; 三是固定资产价值虚假; 四是无形资产摊销不足; 五是随意调整报表; 六是收入造假。第一种方案: 多计业务收入、少计销售费用; 第二种方案: 少计收入、多计费用。
  5 我国上市公司会计造假防范及审计对策
  5. 1 针对会计造假的防范措施
  第一,从公司内部财务人员角度分析。财务人员应该保持优秀的职业素养,提高自身的工作技能。第二,从公司董事会角度分析。公司应当提高董事会的独立性,积极推行独立董事制度。第三,从监事会角度分析。监事会应提高其在公司的独立性,强化其监督职能,对监事会监督企业经营状况赋予充分的监督权。第四,从国家财政部门角度分析。国家财政部门应该完善会计法律法规和会计准则,使会计行为具有良好的可操作性。第五,从政府机构角度分析。对于上市公司,政府不仅要根据《会计法》《经济法》等相关法律政策对上市公司的相关财务报告进行监督,对违法违规行为加大严惩力度。第六,从社会人员角度分析。社会人员作为国家主体,对国家各种行为具有监督、举报、检举的权利和义务。第七,从注册会计师角度分析。我国必须对注册会计师的资格进行严格审核;首先,我国财政机关必须从源头对注会人员进行严格把关;其次,注册会计师要强化其自律机制,制定并完善会计师事务所自身的规章制度,设立相关的奖惩制度,对违规行为进行指正并惩处; 必要时可以申请司法介入,通过司法力量来规范会计师事务所的工作行为。
  5. 2 针对会计造假的审计对策
  5. 2. 1 存货不实的审计方法
  首先,注册会计师应该督促被审计单位的领导和财务人员在会计核算过程中遵循客观性等原则按照权责发生制的要求进行存货记账处理。其次,注册会计师应当进行合理的风险评估,制定恰当的审计程序。在存货盘点之前,应当确定盘点范围,保证标记和整理所有在范围内的存货,杜绝出现遗漏或者重复现象,若存货没有被盘点,注册会计师需查明原因并在审计报告中予以阐述说明。实施监盘时,不仅要核对存货数量,还要关注其质量状况。在现场盘点之后,应该再次检查纳入盘点范围的存货都已盘点。若无法进行现场监盘,注册会计师应当实施替代审计程序
  5. 2. 2 少转成本,虚增利润的审计方法
  注册会计师在审计时一是主要从存货的完整性、计价与分摊等方面入手实施审计程序。可以先进行计价测试,检查销售交易是否进行及时登记入账并进行恰当分类。二是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则。三是进行存货现场盘点,比较存货的实际库存数量与金额是否与账面上存货数量与金额一致,找出差异所在。
  5. 2. 3 少计收入的对策
  采取的审计路径主要有以下几方面: 一是从销售发票为起点,以此追查到发运凭证和账簿记录,检查是否对主营业务收入有漏记现象,确定已经开具发票的销售货物是不是均已发货并与同一会计期间确认业务收入。当然,采用这种方法,需要审计人员检查被审计单位的销售发票存根是否连续编号。二是可以从发运凭证出发,从而追查被审计单位的账簿记录情况和发票开具情况,对销售收入进行截至认定,确定业务收入是否计入恰当的会计期间。
  5. 2. 4 当期费用不计入损益,虚增利润的审计方法
  审计人员在对被审计单位将实施审计过程中应当注重检查“待摊费用”“无形资产”“其他应收款”等科目的金额是否遵循会计核算客观性等原则进行合理记录,并对无形资产等检查是否进行合理摊销,若没有摊销的,是否进行减值测试。
  5. 2. 5 通过变更固定资产折旧方式操纵利润的审计方法
  审计人员在对被审计单位实施审计程序时应从以下几方面着手: 一是检查被审计单位的固定资产是否已过了使用年限,看看这些固定资产在账面上显示资产净值数额还是很大。二是检查被审计单位计提固定资产折旧是否遵循一贯性原则,看是否在违反会计准则的前提下随意改变折旧方式和使用年限。
  5. 2. 6 利用计提资产减值准备操纵会计利润的审计方法
  审计人员在对被审计单位进行审计过程中,首先应当对被审计单位的资产在市场上实施调查,通过对市场上资产与被审计单位资产价值进行合理比较,看企业资产是否存在异常现象; 其次检查企业资产在计提减值准备时是否遵循我国对计提减值准备的会计政策要求,一旦发现计提减值准备不符合会计政策规定,应提醒被审计单位,督促其对已计提的减值准备予以调整,并对利润进行相应的调整。
  6 结论
  会计造假的行为不仅会危害投资者、债权人等人的经济利益,更会破坏国家经济秩序,影响政府正常的宏观调控干预,扰乱证券市场正常运作,影响社会安定和谐。所以,为了国家长治久安,经济正常运行,我国必须加大会计造假等行为的监督力度,严肃治理。
  首先,做好财务人员的道德建设,只有全面提高财务人员职业素养,防范会计信息失真,加快推进内部控制制度,才能确保会计人员在社会经济运行中更好地发挥其核算监督作用。其次,政府部门应该提高透明度,使各部门在干预监督时保证政务公开,监督有效,保证其工作真正有利于社会经济利益和发展。国家应该对会计造假加大处罚力度,不能因为企业能够为国家带来更高的经济效益而象征性的处罚,这样根本起不到根除的作用,只有加大处罚力度,才能降低企业再次出现会计造假现象的概率,保证正常的经济秩序。

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