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会计----浅析销售收入的入账时间

来源: 长沙中视澜庭教育咨询有限公司  日期:2018-01-11 14:37:27  点击:282 
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[摘要]销售收入的入账时间实际上是指什么时候确定收入,它是企业经济业务会计处理过程中非常重要的一环。销售收入的入账时间正确与否,直接影响到会计主体各会计期间的财务状况与经营成果,更会直接影响企业税款的计算和缴纳。本文将借助一些案例对此问题进行分析。
[关键词] 销售收入;入账时间;确认

一、销售收入的确认条件

根据《企业会计准则》的规定,企业应在发出商品,满足销售商品收入确认的所有条件,同时收讫货款或取得索取收取货款的权利及相关凭证时,才能确认销售收入的入账。根据财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则第14号———收入》的规定,销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认。
 (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
企业将货物所有权的主要风险和报酬转移给买方,即同时转让与货物所有权有关的主要风险和报酬。与货物所有权相关的风险是指可能受损或销毁的货物的损失。与商品所有权有关的报酬是指由于商品价值的升值或商品的使用而产生的经济利益。确定企业是否将货物所有权的主要风险和报酬转移给买方,应关注交易的实质,而不是形式,转让所有权证明或交割的判断的货物。如果与货物所有权有关的任何损失不要求卖方承担,与货物所有权有关的经济利益不属于卖方所有,则意味着货物所有权的主要风险和报酬转移给买方。
(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权
继续管理货物的销售可能是由于所有权仍然拥有,或可能与货物的所有权无关。 如果货物出售,企业仍然保留与货物所有权相关的持续经营权,然而出售货物未完成,销售不确定,销售收入也不能确定。同样的,如果出售的商品,企业仍然可以有效的控制出售货物,而且销售商品不能成立,不应该确认销售的货物收入。
 (三)收入的金额能可靠地计量
收入的金额能有一些明确计划,这意味着可以合理的估计收入的数额。收入金额没办法估算,无法确定收入。企业销售商品的时候,商品销售的价格通常是确定的。但是由于商品在销售过程中出现一些不确定因素,商品销售价格有可能会变动。在这种情况下,新商品销售价格在不能确认之前未确定。
(四)相关的经济利益很可能流入企业
相关的经济利益很可能流入企业,指的是销售商品的可能性超过恢复的可能性,也就是销售商品的可能性回收率超过50%。企业在确定销售商品价格是否可以回收时,应结合以往与买方的直接经验,政府政策,其他信息等因素进行判断。 例如,该公司不太可能根据买方的直接经验来判断买方的声誉,或者买家知道买方在另一笔交易中造成巨大损失,应进行定性分析。如果确定售价恢复的可能性大于恢复的可能性,则商品价格的销售很可能流入企业。通常,企业出售的货物符合合同或协议的要求,发票已交付给买方,买方承诺支付,这意味着商品价格的出售更有可能复苏的可能性,可恢复如果企业确定出售商品价格不太可能流入企业,应提供确凿证据。
(五)相关的已发生或将发生的成本能可靠地计量
发生的相关费用可以可靠地计量,这意味着可以合理估计与出售货物相关的或将要发生的费用。按照收支原则比较,当销售收入符合其他确认条件时,发生或发生的相关费用通常合理估计,如存货成本,货物运输费用。如果相关费用未得到合理估计,企业不得确认收入,收到的价格确认为负债。为了反映已发行但尚未确认销售收入的货物成本,企业应当建立“货物托运”,“发放货物”,信用“库存货物”科目。对于根据合同或协议发出的货物,按照会计准则的规定不能确认收入,企业应当按照实际成本发放货物借记“委托货物”,“发货”和其他科目,信用“库存物品”科目。个人变更记录时间和账户的销售收入,这是企业会计所禁忌的。

二、销售收入入账时间的界定

销售收入记录实际上是指何时确定收入,这是企业经济企业会计核算过程中非常重要的一环。销售收入的销售时间是否正确可以直接影响会计科目的财务状况和经营成果,直接影响企业所得税的计算和支付。 在处理实际经济事务的时候,有些企业为了达到一定的目的,会调节利润,拖延税,逃税等等 。 违反“企业会计准则”关于销售收入的规定的时间将在将来确认的,或应在本期确认收入的反映在以后期间,导致了当期利润充实或者减少,影响当前会计信息的真实性,同时也造成了现行应交税款本文拟通过一些典型案例分析对销售收入入账时间的界定问题。
(一)确认销售收入的实现
1.案例介绍
案例1:A企业于20××年×月×日销售一批商品,商品已经发出,买方已预付部分货款,剩余款项由A企业开出一张商业承兑汇票,已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后,发现商品质量没有达到合同规定的要求,立即根据合同的有关条款与A企业交涉,要求A企业在价格上给予一定的减让,否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见,A企业亦未采取任何弥补措施。A企业于开具发票的当天确认销售收入的实现,并进行了账务处理。
案例2:B企业对外销售大型设备一台,买方已预付部分货款,发票账单已交付买方,设备已经发出。根据销售合同的规定,B企业负责设备的安装,安装完成并经检验合格后,买方立即支付余款。B企业在设备发出时即确认销售收入的实现。
2.案例分析
分析:案例1表明商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业,A企业开具的发票不能在当天确认为收入,销售收入应递延到商品质量和相关方面均满足买方要求并且买方承诺付款时才可以确认。因为即使商品已经发出,发票账单已交给买方,但是双方在商品质量的弥补方面不能达成一致意见,买方还未正式接受商品,发出的商品还有可能被退回。A企业不但提前确认了收入,而且很有可能因售货退回虚增了收入。案例2中B企业属于将收入提前确认的情况。B企业依据销售合同将大型设备发出并不表示商品所有权上的主要风险和报酬都已经转移给买方,而且B企业仍需对所售设备进行安装,安装过程中可能会发生一些不确定因素,阻碍该项销售的实现。因此,只有在安装完毕并检验合格后B企业才能确认销售收入。
(二)延期推迟确认
1.案例介绍
案例3:C企业于20××年×月×日采用分期收款方式向某单位销售一套大型设备,设备已发出,其制造成本为780 000元。合同约定的销售价格为1 000 000元(不含增值税),分5次于每年12月30日等额收取。在现销方式下,该大型设备的销售价格为800 000元。合同约定C企业收取最后一笔货款时开具增值税专用发票,并收取增值税款170 000元。C企业销售当日的会计分录为借记“分期收款发出商品”科目780 000元,贷记“库存商品”科目780 000元。
2.案例分析
分析:根据新会计准则的规定,合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的分期收款销售商品,应于销售合同成立时按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额,同时结转商品销售成本;应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。案例3中C企业采用分期收款销售方式对外销售的大型设备,是具有融资性质的销售商品,已经满足商品销售收入确认的全部条件,应该在该设备发出时确认收入,结转成本。具体应按合同价款借记“长期应收款”科目1 000 000元,按公允价值贷记“主营业务收入”800 000元,按两者之间的差额贷记“未实现融资收益”200 000元。并按设备的制造成本借记“主营业务成本”780 000元,贷记“库存商品”780 000元。案例3中C企业只将库存商品转为分期收款发出商品,推迟了收入的确认,使资产和利润均不能得到真实反映。
(三)提前确认销售收入
1.案例介绍
案例4:D企业与某单位签订协议,采用分期预收货款方式向其销售商品一批。该批商品实际成本为700 000元。协议约定,该批商品销售价格为1 000 000元,增值税税额为170 000元;买方应在协议签订时预付60%的货款(按销售价格计算),剩余货款于2个月后收到所购商品时支付。D企业在收到买方预付的60%货款时作了如下会计分录:借记“银行存款”科目600 000元,“应收账款”科目570 000元,贷记“主营业务收入”科目1 000 000元,“应交税费———应交增值税(销项税额)”170 000元。
2.案例分析
分析:根据新会计准则的规定,预收货款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款,销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下,销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方。因此,企业通常应在商品发出时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债。本案例中D企业在收到购买方预付的60%货款时,首先是所售商品没有对外发出,仍然属于D企业存货,其次是依据销售协议D企业还没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,因此,D企业在收到购买方预付的60%货款时即反映收入增加,提前确认了销售收入,造成当期利润不实。
结束语
在当今这个经济市场竞争日益激烈的情况下,只有加强对应收账款的管理力度,尽可能减少坏账损失,这样才能增加企业的有效销售量,提升企业在经济市场中的竞争力,这对于企业的经济利益来说具有很大的意义。企业应收账款的管理是一个系统化的工程,应该对其采取积极的措施,尽最大可能在规定的期限内收回,相关部门之间应该进行定期的交流、反馈相关信息、充分发挥其积极性。一旦发生不可收回的坏账,应该及时反馈给相关机构,从而在很大程度上尽快挽回损失,以免给企业带来不必要的损害。
随着新的企业会计制度的实施,企业要充分掌握好各项应收账款管理工作,从而解决问题。保障企业的核心利益,促进企业的长远发展。
 
 

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